In unserem vorherigen Artikel haben wir die Veränderungen der ungarischen Wirtschaftsförderungstrends vorgestellt und die Grundbegriffe der F&E geklärt. In diesem Beitrag geben wir einen Überblick über die verschiedenen verfügbaren Anreize. Diese lassen sich in drei große Gruppen einteilen: Die erste umfasst Steuerbemessungs- und Steuervergünstigungen, die im Rahmen von Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten in Anspruch genommen werden können; die zweite Gruppe betrifft Vergünstigungen im Zusammenhang mit der Nutzung von geistigem Eigentum, das aus diesen Aktivitäten hervorgeht; und schließlich werden F&E-Projekte auch bei direkten finanziellen Förderprogrammen bevorzugt behandelt.
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F&E-Anreize
Steuervergünstigungen im Zusammenhang mit laufenden F&E-Aktivitäten
Das ungarische Steuersystem gewährt also erhebliche Steuervergünstigungen für laufende Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten: Diese können sich auf die Körperschaftsteuer, die Gewerbesteuer und andere Steuern beziehen.
Körperschaftsteuerbezogene F&E-Steuerbemessungsgrundlagenvergünstigungen
Das ungarische Körperschaftsteuergesetz ermöglicht die doppelte Berücksichtigung von F&E-Kosten in der Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage: Die direkten Kosten der Grundlagenforschung, der angewandten Forschung und der experimentellen Entwicklung werden einerseits als Aufwand in der Buchhaltung erfasst und können anschließend noch einmal von der so ermittelten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage abgezogen werden. Voraussetzung hierfür ist, dass die Forschungs- und Entwicklungstätigkeit im eigenen Tätigkeitsbereich des Steuerpflichtigen erfolgt – hierzu können unter engen Voraussetzungen auch bestimmte, im eigenen Tätigkeitsbereich erfasste F&E-Dienstleistungen von externen Unternehmen sowie gemeinsame oder beauftragte Forschungsprojekte gehören. Die Inanspruchnahme der Steuervergünstigung ist auch im Wege der Selbstkorrektur möglich, falls die doppelte Berücksichtigung dieser Kosten bei der Berechnung der Körperschaftsteuer zuvor versäumt wurde.
Ein noch höherer – bis zu 400 % betragender – Abzug steht jährlich bis zu einem Höchstbetrag von 50 Millionen Forint zu, wenn die Forschungstätigkeit in Zusammenarbeit mit den unten aufgeführten Einrichtungen durchgeführt wird:
- Hochschulen,
- die Ungarische Akademie der Wissenschaften (MTA),
- HUN-REN Ungarisches Forschungsnetzwerk,
- Forschungsinstituten, die als zentrale Haushaltsorgane tätig sind,
- die von ihnen gemeinsam gegründeten Forschungsinstitute,
- Forschungsinstitute, die als wirtschaftliche Organisationen tätig sind und sich direkt oder indirekt mehrheitlich im staatlichen Eigentum befinden.
Wichtig ist
jedoch, dass der Gewinn vor Steuern nicht durch nicht rückzahlbare sowie andere
staatliche Förderungen, die für Entwicklungszwecke verwendet werden, gemindert
werden kann.
Ermäßigung der kommunalen Gewerbesteuerbemessungsgrundlage auf Basis direkter F&E-Kosten
Die Kosten
für F&E-Aktivitäten können auch die kommunale
Gewerbesteuerbemessungsgrundlage reduzieren. Derselbe Betrag kann sowohl von
der HIPA-Bemessungsgrundlage als auch von der
Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage abgezogen werden. Dabei darf jedoch jede
Kostenposition nur einmal berücksichtigt werden: Wenn beispielsweise ein
Rohstoffkosten bereits bei der Ermittlung der Gewerbesteuerbemessungsgrundlage
berücksichtigt wurde, kann dieser nicht erneut mit Bezug auf
F&E-Aktivitäten abgezogen werden. Eine eventuelle frühere Berechnung kann
jedoch in diesem Fall nachträglich im Rahmen einer Selbstprüfung korrigiert
werden.
Einer der Lieblingsbereiche der Berater von LeitnerLeitner ist die Beratung im Zusammenhang mit Steuervergünstigungen. Unsere Mandanten können ihre unternehmerischen Ziele einfacher und schneller erreichen, ohne sich mit komplexen Voraussetzungen und administrativen Anforderungen auseinandersetzen zu müssen. Für uns ist die Arbeit rund um die Erlangung und die optimale Nutzung von Vergünstigungen eine kreative Herausforderung voller anspruchsvoller Fragestellungen. Wir sind stolz darauf, mit unserer Beratung zu einer erfolgreicheren und effizienteren Geschäftstätigkeit unserer Mandanten beitragen zu können.
F&E-Steuervergünstigung: unter den Entwicklungssteuervergünstigungen
Die Entwicklungssteuervergünstigung ist eine der bedeutendsten Körperschaftsteuervergünstigungen Ungarns und unterstützt die Umsetzung von Investitionen mit hohem Wert sowie strategischen Projekten. Es handelt sich um eine direkt von der Körperschaftsteuer abziehbare Vergünstigung, die für die Investitionen durchführenden Steuerpflichtigen einen effektiven Steuersatz von bis zu 1,8 % ermöglichen kann. Die Steuervergünstigung – in Form eines 80 %igen Steuerabzugs von der zu zahlenden Steuer – kann für maximal 13 Steuerjahre in Anspruch genommen werden, jedoch spätestens bis zum Ende des 16. Steuerjahres nach Beginn der Investition. Produktions-, Technologie-, Energieeffizienz- und Umweltinvestitionen sowie Grundlagenforschung, angewandte Forschung und F&E-Aktivitäten können gleichermaßen Anspruch auf diese äußerst vorteilhafte Möglichkeit zur Steuerersparnis begründen und Zugang dazu gewähren. Für die Inanspruchnahme müssen jedoch zahlreiche Voraussetzungen erfüllt werden.
Die Mindestinvestitionsgrenze für F&E-Projekte, die im Rahmen der Entwicklungssteuervergünstigung geltend gemacht werden, beträgt 100 Millionen HUF.
Eine weitere Voraussetzung für die Inanspruchnahme der Vergünstigung ist, dass die Investition der Steuerbehörde im Voraus gemeldet und über den gesetzlich festgelegten Zeitraum betrieben werden muss. Darüber hinaus müssen die Intensitätsgrenzen für staatliche Beihilfen der Europäischen Union eingehalten werden, die je nach Unternehmensgröße und Umsetzungsregion variieren können. Bei Erfüllung all dieser Bedingungen kann die Vergünstigung zu einer erheblichen Reduzierung der Körperschaftsteuerbelastung führen, was langfristig zur Steigerung der Wettbewerbsfähigkeit des Unternehmens beiträgt, und die Finanzierung strategischer Entwicklungen erleichtert.
Der Nachteil der Vergünstigung besteht darin, dass sie die effektive Körperschaftsteuerbelastung erheblich reduziert. Nimmt ein Unternehmen die Vergünstigung in Anspruch, das unter die globale Mindestbesteuerung fällt, kann sich dies nach internationalen Vorgaben umkehren – abhängig davon, ob die in anderen Steuerarten entrichteten erfassten Steuern (z. B. neben der Körperschaftsteuer auch die lokale Gewerbesteuer, der Innovationsbeitrag und die Sondersteuer für Energieversorger [„Robin-Hood-Steuer“]) die erforderlichen 15 % erreichen.
Neue F&E-Vergünstigung: stellt keinen Nachteil bei der globalen Mindeststeuer dar
Um den effektiven Steuersatz zu erhöhen, der aus Sicht der globalen Mindestbesteuerung (GloBE) von großer Bedeutung ist, kann als Alternative zu den oben dargestellten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlagen- und Steuervergünstigungen eine neue Art von GloBE-/Pillar-II-konformer F&E-Steuervergünstigung gewählt werden. Während die zuvor dargestellten Bemessungsgrundlagen- und Steuervergünstigungen den effektiven Steuersatz senken, tut dies die Nutzung der neuen Vergünstigung nicht, sodass die Ergänzungssteuer im Rahmen der globalen Mindestbesteuerung niedriger ausfallen kann. Die neue F&E-Vergünstigung ist jedoch nur auf F&E-Projekte anwendbar, die am oder nach dem 1. Januar 2024 begonnen wurden, und kann nicht mit früheren F&E-Vergünstigungen kombiniert werden.
Eine Besonderheit der GloBE-konformen F&E-Steuergutschrift besteht darin, dass sie nach den Regeln der globalen Mindestbesteuerung als qualifizierte erstattungsfähige Steuergutschrift (QRTC) gilt. Infolgedessen verhält sie sich in den GloBE-Berechnungen nicht wie eine herkömmliche Steuervergünstigung. Bei der Bestimmung des effektiven Steuersatzes (ETR) reduziert sie nämlich nicht die „covered taxes“, also die anrechenbaren Steuern, sondern erscheint als sonstiger Ertrag und erhöht dadurch das GloBE-Einkommen. Anders ausgedrückt: Der Zähler der ETR-Berechnung bleibt unverändert, während der Nenner steigt. Infolgedessen sinkt der effektive Steuersatz mit geringerer Wahrscheinlichkeit unter 15 %, sodass die Inanspruchnahme der Vergünstigung nicht zu einer zusätzlichen (Top-up-)Steuerzahlung im Rahmen der globalen Mindestbesteuerung führt.
Obwohl auch in diesem Fall eine Steuervergünstigung in Höhe von 10 % der förderfähigen Kosten von der berechneten Steuer geltend gemacht werden kann, können bei Kooperationen, die in den Kreis der vorrangig geförderten Projekte fallen, günstigere Regelungen angewendet werden. So kann bei gemeinsamen Forschungsprojekten, die in Zusammenarbeit mit einer Hochschule, der Ungarischen Akademie der Wissenschaften (MTA), einer zentralen haushaltsfinanzierten oder sonstigen spezialisierten Forschungseinrichtung bzw. unter Einbindung des HUN-REN Magyar Kutatási Hálózat (Ungarischen Forschungsnetzwerks) durchgeführt werden, der gesamte Betrag der förderfähigen Kosten abgezogen werden, höchstens jedoch bis zu 500 Millionen Forint. Diese Vergünstigung darf jedoch bei Grundlagenforschung 55 Millionen Euro, bei angewandter Forschung 35 Millionen Euro und bei experimenteller Entwicklung 25 Millionen Euro nicht überschreiten. Die Vergünstigung kann bis zu 100 % der zu zahlenden Körperschaftsteuer in Anspruch genommen werden und kann, falls sie aufgrund der niedrigen Höhe der zu zahlenden Körperschaftsteuer nicht vollständig genutzt werden kann, in bar zurückgefordert werden.
Obwohl der
Kreis der berücksichtigungsfähigen Kosten enger ist als bei den zuvor genannten
Anreizen, können die mit den folgenden F&E-Aktivitäten direkt verbundenen
Kosten und Ausgaben weiterhin abgezogen werden:
- die Abschreibung von Sachanlagen, berechnet für die Dauer des Projekts;
- Personalkosten (mit Ausnahme indirekter Kosten wie Repräsentations- und Abfindungskosten);
- Kosten und Ausgaben im Zusammenhang mit genutzten Patenten;
- Betriebs- und Wartungskosten.
Die Steuervergünstigung kann im Jahr der Entstehung der Kosten und in den folgenden drei Steuerjahren in Anspruch genommen werden. Die Gesamtdauer der einzelnen Entwicklungsprojekte darf fünf Steuerjahre nicht überschreiten.
Das bereits geltende F&E-Förderungssystem (d. h. die alten, traditionellen F&E-Kostenmultiplikator-Abzüge) sowie die entwicklungsbezogene steuerliche F&E-Förderung sind in der Regel für diejenigen Unternehmen vorteilhafter, auf die GloBE nicht anwendbar ist. Die Wahl der neuen Steuervergünstigung muss in der Steuererklärung des ersten Anwendungsjahres angegeben werden, und eine Rückkehr zum alten System ist erst ab dem 6. Steuerjahr nach dem Jahr der Wahl möglich.
Weitere Steuervorteile
Seit 2019 steht eine Sozialsteuervergünstigung für die Beschäftigung von hochqualifiziertem Personal zur Verfügung, das an Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten beteiligt ist (d. h. Personen, die ein PhD-Studium absolvieren oder über einen PhD-Abschluss verfügen), sowie für die Beschäftigung von Personal, das an F&E-Tätigkeiten mitwirkt. Es kann jedoch nur diese eine Vergünstigung in Anspruch genommen werden: Dieselben Kosten können nicht gleichzeitig als steuermindernder Posten bei der Körperschaftsteuer oder der Gewerbesteuer berücksichtigt werden.
Nach Abschluss der Entwicklung verfügbare Anreize
Einige Anreize hängen von den Gewinnen aus Lizenzgebühren ab, daher ist es wichtig, die Begriffe „Lizenzgebühren“ im Sinne des Körperschaftsteuer- und Gewerbesteuergesetzes zu kennen.
Der Begriff der Lizenzgebühren in der Körperschaftsteuer:
Als Lizenzgebühren im Rahmen der Körperschaftsteuer gelten solche ‚Erträge‘ bzw. Einnahmen, die aus Patenten, Gebrauchsmustern, Sortenschutzrechten, ergänzenden Schutzzertifikaten, patentierten Topografien mikroelektronischer Halbleiter oder urheberrechtlich geschützter Software sowie aus Arzneimitteln für seltene Krankheiten stammen, ferner aus der Veräußerung der oben genannten ausschließlichen Rechte oder aus Sacheinlagen sowie aus der Bereitstellung von Waren oder Dienstleistungen, die den oben genannten ausschließlichen Rechten zugeordnet werden können.
Der Begriff
der Lizenzgebühren in der kommunalen Gewerbesteuer:
Jedes (gegen Entgelt erzielte) Einkommen, das für die Erteilung einer Lizenz zur Nutzung oder Verwertung eines Patents, Gebrauchsmusters, Sortenschutzrechts, ergänzenden Schutzzertifikats, der patentierten Topografie von mikroelektronischen Halbleitern oder urheberrechtlich geschützter Software oder für die Veräußerung der oben aufgeführten ausschließlichen Rechte erhalten wird. Die beiden Begriffe sind also ähnlich, aber dennoch nicht identisch!
Einleitend ist jedoch noch hervorzuheben, dass die Steuervergünstigungen nur dann in Anspruch genommen werden können, wenn ein direkter Zusammenhang zwischen den begünstigten Einkünften und den damit verbundenen Ausgaben besteht. Kosten im Zusammenhang mit von verbundenen Unternehmen erbrachten Dienstleistungen können nicht automatisch und ohne Bedingungen anerkannt werden, während Forschungs- und Entwicklungsdienstleistungsgebühren, die an nicht verbundene Unternehmen gezahlt werden, für steuerliche Abzugszwecke in der Regel als abzugsfähige Kosten gelten. Dabei ist stets zu berücksichtigen, in welchem Umfang der Steuerpflichtige zur Herstellung und Entwicklung des betreffenden immateriellen Vermögenswerts beigetragen hat.
Die auf Lizenzeinnahmen anwendbare Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlagenvergünstigung.
Nach den geltenden Vorschriften gelten 50 % der Lizenzgewinne (Gewinn = Einnahmen – Kosten) als den steuerlichen Gewinn mindernder Posten, jedoch nur bis zu 50 % des positiven handelsrechtlichen Ergebnisses vor Steuern. Und wenn dieses Vermögensgut im folgenden Steuerjahr einen Verlust verursacht, würde 50 % dieses Verlusts die Steuerbemessungsgrundlage erhöhen.
Die Befreiung der Lizenzeinnahmen von der kommunalen Gewerbesteuer und dem Innovationsbeitrag.
Die Lizenzeinnahmen sind von der kommunalen Gewerbesteuer und dem Innovationsbeitrag befreit. Die Anwendung kann auch rückwirkend durch eine Selbstberichtigung erfolgen.
Anreize für die Veräußerung von immateriellen Vermögenswerten im Zusammenhang mit F&E
Die Steuerbemessungsgrundlagenvergünstigung für gemeldete immaterielle Vermögenswerte.
Die Steuerbemessungsgrundlagenvergünstigung für ‚lizenzgebührenerzeugende‘ immaterielle Vermögenswerte.
Der Gewinn aus dem Verkauf oder der Veräußerung von
immateriellen Vermögenswerten, die „Lizenzgebühreneinnahmen generieren“, kann
die Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer mindern, sofern innerhalb der
folgenden 5 Steuerjahre nach der Veräußerung ein neuer immaterieller
Vermögenswert erworben oder hergestellt wird. Neben der Anwendung einer
steuerlichen Bemessungsgrundlagenminderung in Höhe des Gewinns im Jahr des
Verkaufs/der Veräußerung müssen die gebundenen Rücklagen unter gleichzeitiger
Verringerung der Gewinnrücklagen erhöht werden. Dies hat zur Folge, dass der
durch die Veräußerung realisierte Mehrgewinn nicht als Grundlage für die
Ausschüttung von Dividenden dienen kann (da die Grundlage für die
Dividendenausschüttung der Gewinn nach Steuern sowie die Gewinnrücklagen sind,
unter Berücksichtigung bestimmter mindernder Posten wie z. B. der gebundenen
Rücklagen).
Im Vergleich zu dem Anreiz für gemeldete immaterielle Vermögenswerte besteht der Vorteil dieses Systems darin, dass keine einjährige Haltefrist erforderlich ist und es zu keiner Erhöhung der Steuerbemessungsgrundlage im Zusammenhang mit einem möglichen „verlustbringenden“ Verkauf kommt. Ein Nachteil kann jedoch sein, dass eine „kontinuierliche Weiterentwicklung“ erforderlich ist. Es kann auch im Rahmen einer späteren Selbstkorrektur angewendet werden.
Monetäre Anreize
Mit F&E verbundene Projekte können auch im
Hinblick auf finanzielle Förderungen eine günstigere Bewertung erhalten als
allgemeine Investitionsprojekte. Beispielsweise kann ein allgemeines Projekt
eines Großunternehmens in Budapest überhaupt keine Förderung erhalten, und auch
im Komitat Pest nur mit relativ geringer Förderintensität, während ein
F&E-Projekt selbst dort noch eine realistische Chance auf Förderung hat.
Zusammenfassend kann ein F&E Projekt bzw. eine entsprechende Tätigkeit in vielerlei Form im ungarischen und EU-System gefördert werden. Es lohnt sich, diese Möglichkeiten zu prüfen und auch die steuerliche Seite der Entwicklungen genau zu planen, damit Unternehmen die verfügbaren Chancen optimal nutzen können. Außerdem ist es sinnvoll, die aktuelle Tätigkeit des Unternehmens daraufhin zu überprüfen, ob es förderfähige Bereiche gibt und ob möglicherweise bereits jetzt Aktivitäten ausgeübt werden, die als Forschung und Entwicklung eingestuft werden könnten. Wie diese identifiziert werden können, werden wir in unserem nächsten Artikel vorstellen.
