Im folgenden Leitfaden informieren wir Sie ausführlich über die Besteuerung von Arbeitsverhältnissen in Ungarn. Wenn Sie eine Geschäftstätigkeit in Ungarn in Erwägung ziehen oder einen zuverlässigen Partner in den Bereichen Steuerberatung, Buchhaltung, Lohnbuchhaltung oder Wirtschaftsprüfung suchen, zögern Sie nicht, uns zu kontaktieren! Wir sind bestrebt, unseren Kunden mit unseren hochwertigen, maßgeschneiderten Dienstleistungen zu helfen, die besten wirtschaftlichen Lösungen zu finden.
Ansässige
Arbeitnehmer
Eine natürliche Person ist in Ungarn steuerlich ansässig, wenn sie die ungarische Staatsangehörigkeit besitzt oder einen ständigen Wohnsitz in Ungarn hat. Die Person wird auch dann zum ungarischen Steuerbürger, wenn sie Bürger der Europäischen Union oder des Europäischen Wirtschaftsraums ist und mehr als 183 Tage pro Kalenderjahr in Ungarn verbringt. Eine Wohnung gilt als dauerhaft, wenn sie der natürlichen Person ständig zur Verfügung steht. Kann der steuerliche Wohnsitz nicht auf der Grundlage der oben genannten Kriterien bestimmt werden, ist das entscheidende Kriterium der Mittelpunkt der ≫wichtigen Interessen≪, d. h. der Ort, an dem die persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen der Person am engsten sind. Ist auch dies nicht der Fall, so wird der Wohnsitz durch den Ort des gewöhnlichen Aufenthalts bestimmt, d. h. dort, wo sich die Person mehr als 183 Tage aufhält. Ungarische Steuerinländer unterliegen mit ihrem weltweiten Einkommen der ungarischen Einkommensteuer (unbeschränkte Steuerpflicht).
Beschäftigung
Nach ungarischem Recht gelten Einkünfte aus einem (ungarischen oder ausländischen) Arbeitsverhältnis als Arbeitseinkommen. Zu den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit gehören alle Löhne, Vergütungen oder Honorare, die für solche Tätigkeiten gezahlt werden, aber auch Prämien oder Barzahlungen (Abfindungen) im Zusammenhang mit dem Arbeitsverhältnis.
Grundsätze für die Ermittlung der Bemessungsgrundlage
Das Arbeitseinkommen gilt als Einkommen aus abhängiger Tätigkeit. Es bildet einen Teil der konsolidierten Steuerbemessungsgrundlage einer Person und wird mit einem Pauschalsteuersatz von 15 % besteuert. Gewöhnliche und notwendige Geschäftskosten der Arbeitnehmer, die vom Arbeitgeber getragen werden (z. B. Kosten für Geschäftsreisen und Unterkunft usw.), werden für die ungarische Einkommensteuer nicht als Einkommen betrachtet. Die Unterbringung eines entsandten Arbeitnehmers ist im Allgemeinen steuerfrei, wenn das ausländische Arbeitsverhältnis aufrechterhalten wird (es wird kein ungarischer Arbeitsvertrag abgeschlossen) und entsprechende vertragliche Vereinbarungen und Rechnungen vorliegen.
Steuersatz, Veranlagung und Sozialversicherungsbeiträge
Persönliche Einkommensteuer
Der auf die konsolidierte Bemessungsgrundlage anzuwendende Steuersatz beträgt 15 %, außer für Jugendliche unter 25 Jahren, für die keine PIT erhoben wird. In Ungarn wird das Jahresgehalt in 12 gleichen Raten ausgezahlt. Die Einkommensteuer muss vom Arbeitgeber vom Bruttolohn seiner Angestellten einbehalten und monatlich bis zum 12. des auf den Kalendermonat folgenden Monats an die Steuerbehörden abgeführt werden.
In Ermangelung eines ungarischen Auszahlers, der die Einkommenssteuervorauszahlungen einbehält, muss die natürliche Person die auf das Arbeitseinkommen entfallende Einkommenssteuer vierteljährlich begleichen. Die Einkommenssteuervorauszahlungen sind an die ungarischen Steuerbehörden zu überweisen und bis zum 12. des Monats, der auf das Kalenderquartal folgt (d. h. 12. April, 12. Juli, 12. Oktober und 12. Januar des Folgejahres, in dem die Einkünfte erzielt wurden), auf dem Steuerkonto der Person gutzuschreiben.
Die vom Arbeitgeber/Auszahler einbehaltene persönliche Einkommensteuer gilt als Vorauszahlung auf die endgültige Einkommensteuer des Arbeitnehmers und wird auf dessen veranlagte Einkommensteuerschuld angerechnet. Personen, die in Ungarn einkommensteuerpflichtig sind, müssen eine jährliche Einkommensteuererklärung abgeben, wobei die Frist der 20. Mai des Jahres ist, das auf das betreffende Kalenderjahr folgt. Die ungarische Steuerbehörde bereitet einen Entwurf der PIT-Erklärung für die Personen vor. Eine etwaige Differenz zwischen der jährlichen Steuerschuld und den Vorauszahlungen muss der Arbeitnehmer bis zum Abgabetermin begleichen. Zuviel gezahlte Steuern müssen von den Steuerbehörden innerhalb von 30 Tagen nach Abgabe der Steuererklärung erstattet werden. Arbeitnehmer können unter bestimmten Bedingungen, die in den ungarischen Einkommensteuervorschriften festgelegt sind, bestimmte Steuergutschriften und Freibeträge (z. B. Familienbeihilfe, Freibetrag für Erstverheiratete ab dem 1. Januar 2015) von ihrer Einkommensteuerbemessungsgrundlage abziehen.
Sozialversicherungsbeiträge
Der Arbeitgeber hat auf die Bruttolöhne eine Sozialsteuer in Höhe von 13 % zu entrichten. Der Arbeitgeber ist außerdem verpflichtet, von den an die Arbeitnehmer gezahlten Bruttolöhnen arbeitnehmerseitige Sozialversicherungsbeiträge einzubehalten und auf seine Hälfte der Bruttolöhne arbeitgeberseitig Sozialsteuer und Berufsbildungsbeiträge zu zahlen. Mehrere privilegierte Personengruppen (z. B. junge oder ältere Arbeitnehmer, Eltern, die aus dem Erziehungsurlaub zurückkehren, hochqualifiziertes Personal, das in der Forschung und Entwicklung tätig ist) berechtigen den Arbeitgeber zu einer Ermäßigung oder Befreiung von der oben genannten Sozialsteuer.
Rehabilitationsbeitrag
Im Jahr 2022 beträgt der Rehabilitationsbeitrag 2.088.000 HUF (ca. 5.500 EUR / 5.800 USD) pro Person (unterhalb der vorgeschriebenen Beschäftigungsquote) und Jahr. Unternehmen, die mehr als 25 Personen beschäftigen, sind zur Zahlung des Rehabilitationsbeitrags verpflichtet, wenn die Zahl der Arbeitnehmer mit Behinderungen 5 % der Gesamtbelegschaft nicht übersteigt (obligatorische Beschäftigungsquote). Die jährliche Höhe des Rehabilitationsbeitrages errechnet sich durch Multiplikation der Anzahl der Beschäftigten unterhalb der Pflichtbeschäftigungsquote mit 2.088.000 HUF. Die Beitragszahlungen sind in den ersten drei Quartalen bis zum 20. des Folgemonats zu leisten. Die Differenz zwischen den gezahlten Beiträgen und der jährlichen Beitragspflicht ist für das Steuerjahr bis zum 25. Februar des Folgejahres zu entrichten.
Sachleistungen
Der Umfang von Cafeteria- (d. h. Sach-) Leistungen ist in Ungarn begrenzt.
Die Sachleistungen werden wie folgt besteuert:
Lohnnebenleistungen mit vorteilhafter arbeitnehmerseitiger Besteuerung
Bestimmte
Sachleistungen, die im PIT-Gesetz aufgeführt sind, unterliegen einer
Vorzugsbesteuerung von 15 % PIT plus 13 % Sozialsteuer ohne Multiplikator auf
den Bruttobetrag (effektiver Steuersatz insgesamt: 28 %). Praktisch die einzige
Kategorie für eine solche Vorzugsbesteuerung ist die so genannte
"SZÉP"-Kartenvergünstigung mit einer jährlichen Obergrenze von 450
000 HUF für Unterbringung, Bewirtung und Freizeitaktivitäten.
Lohnzusatzleistungen, die über die oben genannten Obergrenzen hinausgehen, gelten als "bestimmte Sonderleistungen" und sind vom Arbeitgeber weiterhin zu einem höheren Satz zu versteuern (siehe unten).
Bestimmte, vom Arbeitgeber zu zahlende Leistungen
Auf
weitere Sachleistungen werden 15 % PIT plus 13 % Sozialsteuer auf den
Bruttobetrag erhoben (Multiplikator: 1,18; effektiver Steuersatz insgesamt:
33,04 %). Neben den Leistungen der begünstigten Kategorie (siehe oben) gelten
folgende: Repräsentationsausgaben und Geschäftsgeschenke, Anspruch auf private
Nutzung von Firmenhandys, bestimmte steuerpflichtige Versicherungsprämien, die
vom Arbeitgeber gezahlt werden.
Leistungen, die allen Arbeitnehmern unter den gleichen Umständen oder auf der Grundlage einer Unternehmenspolitik gewährt werden, sind als Arbeitslohn zu versteuern.
Steuerbefreite Leistungen
Zu den
steuerfreien Leistungen gehören z. B. Eintrittskarten für Kultur- und
Sportveranstaltungen, Krankenpflege- und Kindergartenleistungen.
Repräsentationskosten und Werbegeschenke
Repräsentationskosten
und Werbegeschenke sind ebenfalls im Rahmen der Einkommensteuer zu versteuern.
Der Wert dieser Leistungen unterliegt einer Einkommenssteuer von 15 % und einer
Sozialsteuer von 13 %, die vom Leistungserbringer zu zahlen ist (Multiplikation
1,18; effektiver Steuersatz: 33,04 %). Diese Kosten können im Rahmen des
Körperschaftssteuersystems als abzugsfähige Ausgaben geltend gemacht werden.
Tagegelder
Ein vom
Arbeitgeber gezahltes Tagegeld für inländische Dienstreisen ist beim
Arbeitnehmer voll steuerpflichtig (d. h. Teil der konsolidierten
Bemessungsgrundlage). Für LKW- und Busfahrer gilt eine Ausnahmeregelung.
Tagegelder,
die für Auslandsdienstreisen gezahlt werden, sind bis zu 30 %, höchstens jedoch
15 EUR/Tag, von der Steuer befreit. Tagesgelder für Lkw-Fahrer sind bis zu
einem Betrag von 60 EUR/Tag steuerfrei.
Nicht-ansässige Arbeitnehmer
Gebietsfremde
Personen unterliegen mit ihren Einkünften aus ungarischer Quelle, d.h. den
Einkünften aus in Ungarn ausgeübten Tätigkeiten, der ungarischen
Einkommensteuer (beschränkte Steuerpflicht). Die Regeln für die Ermittlung der
Steuerbemessungsgrundlage, den Steuersatz, die Veranlagung, die
Sozialversicherungsbeiträge und die Sozialsteuer sind ähnlich wie bei
gebietsansässigen Arbeitnehmern. In bestimmten Fällen kann die Besteuerung der
Sozialversicherung für gebietsfremde Arbeitnehmer unter bestimmten Bedingungen
und nach bestimmten Verfahren entfallen.
